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成本中心
一、成本中心的划分和类别
(一)成本中心的含义和特点
定义 | 成本中心是指只对其成本或费用承担经济责任并负责控制和报告成本或费用的责任中心 |
特点 | （1）这个责任中心往往没有收入，或者有少量收入，但不成为主要的考核内容 （2）任何发生成本的责任领域，都可以确定为成本中心，大的成本中心可能是一个分公司、分厂，小的成本中心可以是车间、工段、班组 |
(二)成本中心的类型及特点
类型 | 标准成本中心 | 费用中心 |
产出物的特点 | 所生产的产品稳定而明确，产出物能用财务指标来衡量 | 产出物不能用财务指标来衡量 |
投入和产出 之间的关系 | 投入和产出之间有密切关系 | 投入和产出之间没有密切关系 |
适用情况 | 各行业都可能建立标准成本中心 【例】银行业根据经手支票多少;快餐业根据售出盒饭的多少;医院根据接受检查或放射治疗的人数 | 费用中心包括一般行政管理部门、研究开发部门、以及某些销售部门 |
二、成本中心的考核指标
类型 | 标准成本中心 | 费用中心 |
考核指标 | 是既定产品质量和数量条件下的标准成本 【提示】不对生产能力的利用程度负责，而只对既定产量的投入量承担责任，即不对固定制造费用的闲置能量差异承担责任 | 通常使用费用预算来评价其成本控制业绩 【提示】要结合费用中心的工作质量和服务水平作出有根据的判断 |
三、责任成本
(一)责任成本的定义及特点
1.责任成本的定义
特定责任中心的全部可控成本。
2.责任成本计算的特点(与变动成本计算、制造成本计算的主要区别)
项目 | 责任成本计算 | 制造成本计算 | 变动成本计算 |
核算目的 | 评价成本控制业绩 | 按会计准则确定存货成本和期间损益 | 进行经营决策 |
成本计算对象 | 责任中心 | 产品 | 产品 |
成本 的范围 | 只包括各责任中心的可控成本 | 直接材料、直接人工和全部制造费用 | 直接材料、直接人工和变动制造费用、还包括变动的管理费用和销售费用 |
共同费用的分配原则 | 按可控原则分配，谁控制谁负责，将可控的变动间接费和可控的固定间接费都要分配给责任中心 | 按受益原则分配。谁受益谁承担，要分摊全部的制造费用（既分摊变动制造费用，也要分摊固定制造费用） | 按受益原则分配。谁受益谁承担，只分摊变动制造费用 |
(二)可控成本及其确定
1.可控成本的定义
可控成本是指在特定时期内、特定责任中心能够直接控制其发生的成本。
在理解可控成本时要把握两个要点：
第一，可控成本总是针对特定责任中心来说的。
第二，区别可控成本和不可控成本，还要考虑成本发生的时间范围。
【提示】从整个企业的空间范围和很长的时间范围来观察，所有成本都是人的某种决策或行为的结果，都是可控的。
2.可控成本的三个条件
可控成本通常应符合以下三个条件：
(1)成本中心有办法知道将发生什么样性质的耗费;(可预测)
(2)成本中心有办法计量它的耗费;(可计量)
(3)成本中心有办法控制并调节它的耗费。(可控制和调节)
3.确定可控成本的三原则
第一，假如某责任中心通过自己的行动能有效地影响一项成本的数额，那么该中心就要对这项成本负责。
第二，假如某责任中心有权决定是否使用某种资产或劳务，它就应对这些资产或劳务的成本负责。
第三，某管理人员虽然不直接决定某项成本，但是上级要求他参与有关事项，从而对该项成本的支出施加了重要影响，则他对该成本也要承担责任。
(三)制造费用归属和分摊方法
将发生的直接材料和直接人工费用归属于不同的责任中心通常比较容易，而制造费用的归属则比较困难。一般依次按下述五个步骤来处理：
步骤 | 处理范围和方式 |
1.直接计入责任中心 | 指可以直接判别责任归属的费用项目，直接列入应负责的成本中心 例如：机物料消耗、低值易耗品的领用等 |
2.按责任基础分配 | 有些费用虽然不能直接归属于特定成本中心，优先采用责任基础分配 例如：动力费、维修费等 |
3.按受益基础分配 | 有些费用不是专门属于某个责任中心的，但与各中心的受益多少有关，可按受益基础分配 例如：按装机功率分配电费 |
4.归入某一个特定的责任中心 | 有些费用既不能用责任基础分配，也不能按受益基础分配，则考虑有无可能将其归属于一个特定的责任中心 例如：车间的运输费用、试验检验费用 |
5.不进行分摊 | 不能归属于任何责任中心的固定成本，不进行分摊，可暂时不加控制，作为不可控费用 例如：车间厂房的折旧 |
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