湖北会计从业资格考试会计基础学习笔记(27)

 第三节　财产清查结果的处理

　　一、财产清查结果处理的要求

　　(一)分析产生差异的原因和性质，提出处理建议

　　一般来说，个人造成的损失，应由个人赔偿;因管理不善原因造成的损失，应作为企业“管理费用”入账;因自然灾害造成的非常损失，列入企业的“营业外支出”。

　　(二)积极处理多余积压财产，清理往来款项――积极利用或改造出售，停止采购或生产。

　　(三)总结经验教训，建立健全各项管理制度

　　(四)及时调整账簿记录，保证账实相符

　　对于财产清查中发现的盘盈或盘亏，应及时调整账面记录，以保证账实相符。要根据清查中取得的原始凭证编制记账凭证，登记有关账簿，使各种财产物资的账存数与实存数相一致，同时反映待处理财产损溢的发生。

　　二、财产清查结果的处理(分审批前和审批后)

　　(一)审批前，对于财产清查中发现的盘盈、盘亏，在报经有关领导审批之前，应基于客观性原则，根据“清查结果报告表”、“盘点报告表”等已经查实的数据资料，编制记账凭证，记入有关账簿，使账簿记录与实际盘存数相符，同时根据企业的管理权限，将处理建议报股东大会或董事会，或经理(厂长)会议或类似机构批准。

　　(二)审批后，根据差异发生的原因和批准处理意见，结平“待处理财产损溢”。

　　(三)为了记录、反映财产的盘盈、盘亏和毁损情况，应设置“待处理财产损溢”科目(属于资产类)。在该科目下应设置“待处理固定资产损溢”和“待处理流动资产损溢”两个明细科目，分别核算固定资产和流动资产的待处理的损溢。“待处理财产损溢”账户的基本结构如下表：

　　待处理财产损溢

　　借方 　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　贷方

　　待处理财产盘亏数、毁损数

　　根据批准的处理意见结转待处理财产盘盈数(盘盈转销) 　　待处理财产盘盈数

　　根据批准的处理意见结转待处理财产盘亏数(盘亏转销)

　　(一)盘盈处理

　　(1)流动资产

　　审批处理前借记“库存现金”、“原材料”、“库存商品”等有关财产科目，贷记“待处理财产损溢”科目;

　　批准处理后借记“待处理财产损溢”科目，贷记“管理费用”、“营业外收入”等科目。

　　(2)固定资产(教材按旧准则――通过“待处理财产损溢”)

　　在新准则下，固定资产盘盈作为前期差错处理，在按管理权限批准处理前，应先通过“以前年度损益调整”科目核算。

　　(二)盘亏处理

　　审批之前应借记“待处理财产损溢”(如果是盘亏固定资产则还要借记相应的“累计折旧”)科目，贷记“库存现金”、“原材料”、“库存商品”、“固定资产”科目。

　　报经批准后处理时：借记有关科目，贷记“待处理财产损溢”科目。借方科目如下：

　　(1)对于流动资产的盘亏

　　①回收的残料价值――借记“原材料”;

　　②可以收回的保险赔偿和过失人赔偿――借“其他应收款”;

　　③一般经营损失部分――借记“管理费用”;

　　④非常损失部分――借记“营业外支出”

　　(2)固定资产的盘亏，借记“营业外支出”科目。

　　例1.兰天公司在财产清查中，发现盘盈A材料10 000元，经查是由于收发计量上的原因而造成的。

　　在发现盘盈时，应根据“实存账存对比表”所确定的A材料的盘盈数额，作如下会计分录：

　　借：原材料――A材料　　　　　　　　　　　　　　　10 000

　　贷：待处理财产损溢――待处理流动资产损溢　　　　　　10 000

　　经批准处理后，冲减管理费用，作如下分录：

　　借：待处理财产损溢――待处理流动资产损溢　　　　　10 000

　　贷：管理费用　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　10 000

　　例2.兰天公司在财产清查中发现库存产成品盘亏50 000元，经查属定额内损失5 000元管理责任损失15 000元，自然灾害损失30 000元。

　　在确认盘亏时，根据“实存账存对比表”作如下会计分录：

　　借：待处理财产损溢――待处理流动资产损溢　　　　50 000

　　贷：库存商品　　　　　　　　　　　　　　　　　　　50 000

　　经批准处理后，作如下会计分录：

　　借：管理费用　　　　　　　　　　　　　　　　　　5 000

　　其他应收款――保管员　　　　　　　　　　　 15 000

　　营业外支出　　　　　　　　　　　　　　　　 30 000

　　贷：待处理财产损溢――待处理流动资产损溢　　　　　50 000

　　例3.财产清查中发现盘盈机器一台，估计现行价值为32 000元。

　　发现盘盈时，编制会计分录如下：

　　借：固定资产　　　　　　　　　　　　　　　　　　32 000

　　贷：待处理财产损溢――待处理固定资产损溢　　　　　　32 000

　　经批准作出处理，转作营业外必入。编制会计分录如下：

　　借：待处理财产损溢――待处理固定资产损溢　　　　32 000

　　贷：营业外收入　　　　　　　　　　　　　　　　　　　32 000

　　例4.兰天公司在财产清查中，发现盘亏设备一台，其原始价值为30 000元已提折旧10 000元，在发现盘亏时，报批处理前，作如下会计分录：

　　借：待处理财产损溢――待处理固定资产损溢　　　　20 000

　　累计折旧　　　　　　　　　　　　　　　　　　10 000

　　贷：固定资产　　　　　　　　　　　　　　　　　　　30 000

　　经批准作出处理，转作营业外支出后，作如下会计分录：

　　借：营业外支出　　　　　　　　　　　　　　　　　20 000

　　贷：待处理财产损溢――待处理固定资产损溢　　　　　20 000

　　例5.现金清查时发现现金长款400元。

　　借：现金　　　　　　　　　　400

　　贷：待处理财产损溢　　　　　400

　　例6.现金清查时发现现金短款90元。

　　借：待处理财产损溢　　　　　90

　　贷：现金　　　　　　　　　　90

　　例7.经批准，现金长款转作营业外收入。

　　借：待处理财产损溢　　　　　400

　　贷：营业外收入　　　　　　　400

　　例8.现金短款属出纳人员责任，经批准责其赔偿。

　　借：其他应收款――××出纳员　　90

　　贷：待处理财产损溢　　　　　　90