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会计实务2


售后回购业务的会计处理
  售后回购是一种特殊的交易方式,一般有三种情况:卖方在销售商品后的一定时间内必须回购
;卖方有回购选择权;买方有要求卖方回购的选择权。售后回购是否确认收入,应视商品所有权上
的主要风险和报酬是否转移及是否放弃对商品的控制而定。
  一、卖方在销售商品后的一定时间内必须回购。
  若回购价以回购当日的市场价为基础确定,表明该商品因增值而获得的收益归买方所有,因贬
值而遭受的损失也由买方承担,但卖方仍对售出的商品实施控制,买方无权对该商品进行处置;若
回购价已在合同中订明,表明商品价格变动产生的风险和报酬均归卖方所有,与买方无关,卖方仍
对售出的商品实施控制。无论是哪种情况,卖方均对售出商品实施控制,按照实质重于形式原则,
这种销售回购本质上不是销售,不符合收入确认的条件。企业应设置“待转库存商品差价”科目核
算此项业务,售价与回购价之间的差价视为融资费用,计入“财务费用”。值得注意的是,售后回
购业务按税法规定应视同销售,因此,商品售出时需计算增值税销项税额,回购时需计算进项税额

  1.回购价以回购当日的市场价为基础确定。
  笔者认为,因商品销售时无法确定售价与回购价之间的差价,卖方应对回购日的市价进行估计
,以估计差价作为确认财务费用的基础,实际购回时再调整回购当期损益。
  例:A、B企业均为增值税一般纳税人,A企业于2003年5月1日将一批商品销售给B企业,售价1
00万元,成本80万元,货款已支付。合同规定,2003年9月30日A企业将该批商品购回,回购价以回
购当日的市场价为基础确定。A企业会计处理为:
①销售时:
借:银行存款 1170000
贷:库存商品 800000
待转库存商品差价 200000
应交税金――应交增值税(销项税额) 170000。
②假定A企业每月末核算利息费用,估计2003年9月30日该批商品市场价值为120万元,则售价与回
购价之间的差额20万元按5个月平均计入当期损益。
借:财务费用   40000
贷:待转库存商品差价  40000。
③假定2003年9月30日实际回购价为125万元
借:库存商品 800000
应交税金――应交增值税(进项税额) 212500
财务费用 50000
待转库存商品差价 400000
贷:银行存款 14625000。
  2.回购价在合同中订明。
  接上例,合同规定,2003年9月30日A企业将该批商品购回,回购价为120万元,A企业已支付货
款。这种交易实际上是A企业以该批商品作抵押,向B企业借款100万元,借款期为5个月,应支付利
息20万元(120-100)。A企业会计处理为:
①销售时:

借:银行存款 1170000
贷:库存商品 800000
待转库存商品差价 200000
应交税金――应交增值税(销项税额) 170000。
②A企业将售价与回购价之间的差额20万元按5个月平均计入当期损益
借:财务费用   40000
贷:待转库存商品差价  40000。
③2003年9月30日回购时:
借:库存商品月 800000
应交税金――应交增值税(进项税额) 204000
待转库存商品差价 400000
贷:银行存款 1404000。
  二、卖方有回购选择权或买方有要求卖方回购的选择权。
  在这两种情况下,卖方应具体分析每项交易的实质,根据行使选择权的可能性大小,以及商品
所有权上的主要风险和报酬转移与否,确定是否作为销售核算。笔者认为,在存在回购选择权的情
况下,若卖方回购的可能性在50%以上,则可认为卖方很可能回购商品,应视同融资协议,比照上
述会计处理进行核算。若卖方回购的可能性在50%以下(含50%),即商品回购的可能性不大,则
卖方可在商品售出时确认销售。

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